Steuerliche Vergünstigungen in Polen. Nicht jede Förderung passt zu jeder Investition

Die Diskussion über steuerliche Vergünstigungen beginnt häufig zu spät.

Das Unternehmen ist bereits eingetragen, der Standort ausgewählt, die ersten Kosten angefallen, Maschinen bestellt, ein Team eingestellt und erst dann stellt sich die Frage: Können wir von einer steuerlichen Präferenz profitieren?

Manchmal ist das möglich. In vielen Fällen wurden die wesentlichen Entscheidungen jedoch bereits getroffen.

In Polen stehen mehrere steuerliche Instrumente zur Verfügung, die für ausländische Investoren von Bedeutung sein können. Es geht dabei nicht um Zuschüsse oder Subventionen, sondern um steuerliche Mechanismen: Steuerbefreiungen, zusätzliche Abzüge oder eine präferentielle Besteuerung bestimmter Einkünfte.

Die wichtigsten sind die Polnische Investitionszone (PSI, Nachfolgerin der Sonderwirtschaftszonen), die Forschungs- und Entwicklungsvergünstigung (F&E-Vergünstigung), die IP-Box-Regelung, die Vergünstigung für Robotisierung, die Vergünstigung für Prototypenentwicklung, die Expansionsvergünstigung sowie die estnische Körperschaftsteuer.

Jedes dieser Instrumente funktioniert anders. Jedes hat seine eigenen Voraussetzungen. Und jedes muss im konkreten Unternehmenskontext bewertet werden – und nicht allein anhand seiner Bezeichnung.

Bei steuerlichen Vergünstigungen kommt es nicht nur darauf an, was das Unternehmen tut, sondern auch darauf, wann es damit begonnen hat, wer seine Gesellschafter sind, wie hoch die Investition ist, wo sie durchgeführt wird, ob die Kosten bereits angefallen sind und ob die Tätigkeit ordnungsgemäß dokumentiert wird.

Eine fundierte Vergünstigungsanalyse beginnt daher mit einer strukturierten Entscheidungslandkarte.

Vor der Investition: Polnische Investitionszone (PSI)

Plant ein Unternehmer ein Entwicklungs- oder Investitionsprojekt, ist die Polnische Investitionszone eines der ersten Instrumente, das einer eingehenden Prüfung bedarf.

Die PSI ermöglicht den Erlass eines Förderbescheids und die Inanspruchnahme einer Befreiung von der Körperschaftsteuer (CIT) oder Einkommensteuer (PIT) auf Einkünfte aus der von diesem Bescheid erfassten Tätigkeit. Derzeit wird der Förderbescheid für einen Zeitraum von 12, 14 oder 15 Jahren erteilt – je nach Investitionsstandort. In der Praxis bedeutet dies die Möglichkeit, bis zur Höhe des verfügbaren Beihilfehöchstbetrags keine Einkommensteuer zu entrichten.

Grundlegende Voraussetzung für die Inanspruchnahme der PSI ist die Durchführung einer sogenannten neuen Investition. Darunter ist grundsätzlich eine Investition in Sachanlagen oder immaterielle Vermögenswerte zu verstehen, die mit der Errichtung einer neuen Betriebsstätte, der Erweiterung der Kapazitäten eines bestehenden Unternehmens, der Diversifizierung der Produktion durch Einführung neuer Produkte, einer grundlegenden Änderung des Produktionsprozesses oder (in bestimmten Fällen) dem Erwerb von Vermögenswerten einer stillgelegten Betriebsstätte verbunden ist. Die PSI erfasst damit nicht nur den Bau einer neuen Anlage, sondern auch die Erweiterung, Modernisierung, Automatisierung oder Reinvestition in die Weiterentwicklung eines bestehenden Geschäftsbetriebs.

Der Förderbescheid bezieht sich jedoch ausschließlich auf Einkünfte aus der im Bescheid konkret bezeichneten wirtschaftlichen Tätigkeit, die im Rahmen der neuen Investition ausgeübt wird. Der Umfang der geförderten Tätigkeit wird auf Grundlage der einschlägigen Durchführungsvorschriften bestimmt. In der Praxis findet die PSI am häufigsten Anwendung bei Produktions-, Industrie- und Logistiktätigkeiten, modernen Unternehmensdienstleistungen, Shared-Service-Centern, technologieorientierten Tätigkeiten sowie anderen Projekten, die die Programmbedingungen erfüllen.

Die Förderung erstreckt sich nicht automatisch auf die gesamte Geschäftstätigkeit des Unternehmers. Von entscheidender Bedeutung ist daher eine sorgfältige Planung des Projekts, des Umfangs der vom Bescheid erfassten Tätigkeiten sowie der späteren Methode zur Ermittlung der steuerbefreiten Einkünfte.

Von besonderer Bedeutung ist auch der Zeitpunkt des Investitionsbeginns. Im Rahmen der PSI ist der sogenannte Anreizeffekt im Sinne von Artikel 6 der Verordnung (EU) Nr. 651/2014 der Europäischen Kommission (GBER) zu prüfen. Staatliche Beihilfe darf demnach nur dann gewährt werden, wenn sie die Entscheidung des Unternehmers über die Durchführung der Investition, ihren Umfang, ihren Standort oder ihren Zeitplan tatsächlich beeinflusst. Mit anderen Worten: Die Förderung muss einen echten Impuls für das Projekt darstellen – und darf nicht lediglich eine Investition honorieren, die ohnehin realisiert worden wäre.

In der Praxis bedeutet dies, dass der Antrag auf Erlass des Förderbescheids vor Beginn der Arbeiten an dem Investitionsvorhaben gestellt werden sollte. Beginnt der Unternehmer zunächst mit der Durchführung der Investition und beantragt die Förderung erst im Nachgang, kann die Behörde zu dem Schluss gelangen, dass kein Anreizeffekt vorliegt, und die Beihilfe versagen.

Als Beginn der Arbeiten gilt nicht allein das Betreten des Investitionsgeländes durch ein Bauunternehmen. Gemäß der Verordnung ist darunter der Beginn der mit der Investition verbundenen Bauarbeiten oder die erste rechtsverbindliche Verpflichtung zur Bestellung von Anlagen, Maschinen oder sonstigen Projektkomponenten zu verstehen, die die Investition unumkehrbar machen – je nachdem, was früher eintritt. In der Praxis kann daher unter anderem Folgendes risikobehaftet sein: der Abschluss eines unwiderruflichen Vertrags über eine Produktionslinie, die Aufgabe einer Bestellung für wesentliche Sachanlagen, der Abschluss eines Generalunternehmervertrags oder der Beginn von Bauarbeiten.

Nicht jede vorbereitende Maßnahme führt allerdings zwingend zum Verlust des Anreizeffekts. Grundsätzlich gelten der Erwerb von Grundstücken, die Einholung von Genehmigungen, technische Analysen, Konzeptplanungen, Machbarkeitsstudien und sonstige vorbereitende Tätigkeiten nicht als Beginn der Arbeiten, sofern sie noch nicht zu einer unumkehrbaren Umsetzung der Investition führen. Der Unternehmer kann das Projekt damit organisatorisch und formal vorbereiten, bevor er den Antrag einreicht.

Aus Sicht des Investors empfiehlt sich daher folgendes Vorgehen: zunächst das Investitionskonzept, das Budget, den Standort und die erforderlichen Unterlagen für die PSI ausarbeiten, anschließend den Antrag auf Förderbescheid stellen und erst nach Sicherung der Fördervoraussetzungen verbindliche Investitionsverpflichtungen eingehen. Dies minimiert das Risiko, dass der Anreizeffekt in Frage gestellt und der Anspruch auf Steuerbefreiung verwirkt wird.

Die PSI ist besonders attraktiv für größere Investitionsvorhaben, wird in der Praxis jedoch häufig auch von Kleinstunternehmen sowie kleinen und mittleren Unternehmen genutzt. Für diese Gruppe sieht das Programm erleichterte Zugangsvoraussetzungen vor – sowohl hinsichtlich des Mindestinvestitionswerts als auch hinsichtlich des verfügbaren Beihilfeniveaus. Dasselbe Projekt kann damit deutlich geringere Investitionsaufwendungen erfordern, wenn es von einem Unternehmen aus dem KMU-Sektor realisiert wird.

Die Erteilung des Förderbescheids setzt grundsätzlich die Erfüllung zweier Kriteriengruppen voraus: quantitative und qualitative Kriterien.

Die quantitativen Kriterien beziehen sich auf die Mindesthöhe der förderfähigen Kosten der neuen Investition. Diese Mindesthöhe ist nicht fest definiert – sie hängt vor allem vom Standort des Projekts, der Unternehmensgröße sowie weiteren gesetzlich vorgesehenen Präferenzen ab. Von zentraler Bedeutung ist die Arbeitslosenquote im Landkreis, in dem die Investition realisiert werden soll. Grundsätzlich gilt: Je höher die Arbeitslosenquote in einem Gebiet, desto niedriger die Einstiegsschwelle für die PSI.

Auf das erforderliche Investitionsvolumen wirken sich darüber hinaus besondere Standortpräferenzen aus. Niedrigere Schwellenwerte können unter anderem für Investitionen in mittelgroßen Städten mit schwindenden sozioökonomischen Funktionen, in auf deren Gebiet liegenden Gemeinden sowie in angrenzenden Gemeinden gelten. In der Praxis kann die richtige Standortwahl die Wirtschaftlichkeit eines Projekts erheblich verändern und den Zugang zur PSI mit deutlich geringeren Investitionsaufwendungen ermöglichen als an anderen Standorten im Land.

Von Bedeutung ist ferner der Status des Unternehmers. Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen profitieren von gesetzlichen Absenkungen der Mindestinvestitionsschwellen, sodass die Einstiegshürde für die PSI für sie deutlich niedriger ausfällt als für Großunternehmen. Zusätzliche Vergünstigungen können auch bei Reinvestitionen bestehen, etwa bei der Erweiterung der Kapazitäten einer bestehenden Betriebsstätte, der Produktionsdiversifizierung oder einer grundlegenden Änderung des Produktionsprozesses.

Die Unterschiede können in der Praxis erheblich sein. Dasselbe Projekt kann an einem Standort ein Vielfaches der Investitionsaufwendungen erfordern, die an einem anderen Standort anfallen würden. Die Standortanalyse sollte daher nicht nur operative, personelle und logistische Aspekte berücksichtigen, sondern auch die steuerlichen Konsequenzen und das verfügbare Förderniveau. Exemplarische Investitionsschwellen werden in der nachstehenden Tabelle dargestellt.

Die qualitativen Kriterien bilden die zweite Voraussetzungsgruppe. Sie betreffen den Charakter der Investition und deren Auswirkungen auf die wirtschaftliche und gesellschaftliche Entwicklung. Je nach Art der Tätigkeit werden unter anderem die Innovationskraft des Projekts, die Schaffung von Arbeitsplätzen, die Kompetenzentwicklung der Mitarbeiter, die Zusammenarbeit mit dem Wissenschaftssektor, Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten, Exportleistungen, Auswirkungen auf das lokale Wirtschaftsumfeld sowie die Umsetzung von Nachhaltigkeitszielen bewertet.

Qualitative Kriterien sollten nicht als bloße Formalität behandelt werden. Bereits in der Planungsphase ist zu prüfen, welche Voraussetzungen der Unternehmer realistischerweise erfüllen und über den geforderten Zeitraum aufrechterhalten kann. In der Praxis entscheidet die sachgerechte Vorbereitung des Projekts unter Berücksichtigung dieser Kriterien oft darüber, ob ein Förderbescheid erteilt werden kann.

Nicht jede Investition qualifiziert sich für die PSI. Es ist zu prüfen, ob das Projekt unter die Definition der neuen Investition fällt, die erforderlichen Schwellenwerte erfüllt, eine vom Förderprogramm erfasste Tätigkeit betrifft und ob der Unternehmer in der Lage sein wird, eine Buchführung zu führen, die eine Trennung der steuerbefreiten von den übrigen Einkünften ermöglicht.

Die PSI erfordert in jedem Fall eine Einzelfallanalyse. Ob ein Investitionsvorhaben förderfähig ist und welchen tatsächlichen Wert die Steuerbefreiung haben kann, hängt von den Projektdetails, dem Standort, der Kostenstruktur und der Planung des gesamten Investitionsprozesses ab.

Vor der Investition oder bei einer größeren Reinvestition: PSI oder estnische Körperschaftsteuer?

Bei der Investitionsplanung stellt sich häufig noch eine weitere Frage: Ist die Polnische Investitionszone oder die estnische Körperschaftsteuer die bessere Wahl?

Dies ist eine der anspruchsvolleren Entscheidungen, da sie sich nicht durch einen einfachen Steuersatzvergleich lösen lässt.

Die estnische Körperschaftsteuer (ein Pauschalsteuersystem für Kapitalgesellschaften) beruht im Wesentlichen auf einer Verlagerung der Besteuerung auf den Zeitpunkt der Gewinnausschüttung. Sie kann für Unternehmen attraktiv sein, die ihre Gewinne reinvestieren und keine regelmäßigen Ausschüttungen an die Gesellschafter planen.

Allerdings ist nicht jedes Unternehmen zugangsberechtigt. Für ausländische Investoren ist die Gesellschafterstruktur von besonderer Bedeutung. Die estnische Körperschaftsteuer ist grundsätzlich nicht die geeignete Lösung für eine typische polnische Tochtergesellschaft, deren Gesellschafterin eine ausländische Kapitalgesellschaft (etwa eine GmbH) ist. Eine der Voraussetzungen für das Pauschalsteuersystem ist nämlich, dass es sich bei den Gesellschaftern, Aktionären oder Anteilseignern ausschließlich um natürliche Personen handelt.

PSI und estnische Körperschaftsteuer sind daher nicht nur auf der Ebene des Steuervorteils, sondern auch hinsichtlich der Zugangsvoraussetzungen gegenüberzustellen.

Soll die polnische Gesellschaft eine klassische Tochtergesellschaft einer ausländischen Unternehmensgruppe sein, scheidet die estnische Körperschaftsteuer häufig bereits auf der Ebene der Gesellschafterstruktur aus. In diesem Fall bieten sich PSI, F&E-Vergünstigung, IP-Box oder andere Präferenzregelungen als natürliche Analyserichtung an.

Hat die Gesellschaft hingegen eine einfache Gesellschafterstruktur mit ausschließlich natürlichen Personen als Gesellschaftern, reinvestiert sie ihre Gewinne und plant keine größere, PSI-fähige Investition, kann die estnische Körperschaftsteuer eine prüfenswerte Option darstellen.

Daneben gibt es komplexere Konstellationen. Eine Gesellschaft kann zunächst die estnische Körperschaftsteuer in Anspruch nehmen und dann – bei einer neuen Investition und nach Analyse der steuerlichen Auswirkungen – einen Wechsel in das PSI-Modell mit entsprechendem Förderbescheid erwägen. Ein solcher Wechsel erfordert jedoch Sorgfalt: zu prüfen sind der Zeitpunkt des Ein- und Austritts aus dem Steuersystem, die steuerlichen Folgen, der Gewinnausschüttungsplan, die Investitionsvoraussetzungen und die Wirtschaftlichkeit des Gesamtmodells.

Es geht nicht um die Wahl zwischen „Vergünstigung A oder Vergünstigung B“ in einer Vergleichstabelle. Es ist eine grundlegende Entscheidung darüber, wie das Unternehmen seine Entwicklung finanzieren wird und zu welchem Zeitpunkt es Steuern entrichten möchte.

Wenn ein Unternehmen ein Produkt, einen Prozess oder eine Technologie entwickelt: die F&E-Vergünstigung

Die Forschungs- und Entwicklungsvergünstigung (F&E-Vergünstigung) richtet sich an Unternehmer, die neue Produkte, Prozesse, Technologien und Geschäftslösungen entwickeln oder bestehende verbessern. Entgegen dem gängigen Verständnis ist sie nicht ausschließlich Laboren, Hochschulen oder großen Forschungszentren vorbehalten. In der Praxis wird sie häufig von Produktions-, Technologie-, Industrie-, Ingenieur- und Dienstleistungsunternehmen in Anspruch genommen.

Die Vergünstigung kann unter anderem Arbeiten an neuen Erzeugnissen, Prototypen, Rezepturen, Werkzeugen, Softwarelösungen, Prozessautomatisierungen, technologischen Änderungen, technischen Tests sowie der Entwicklung maßgeschneiderter Lösungen für Kunden erfassen.

Entscheidend ist, dass die betreffenden Tätigkeiten schöpferischen Charakter haben, systematisch durchgeführt werden und darauf ausgerichtet sind, den Wissensbestand zu erweitern oder vorhandenes Wissen für neue Anwendungen nutzbar zu machen.

Der Mechanismus der F&E-Vergünstigung besteht in einem zusätzlichen Abzug der für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten aufgewendeten Kosten von der steuerlichen Bemessungsgrundlage. Dies bedeutet, dass förderfähige Ausgaben zunächst als reguläre Betriebsausgaben abgezogen werden und anschließend im Rahmen der Vergünstigung nochmals zusätzlich abgezogen werden können. Im Ergebnis verschafft dieselbe Ausgabe dem Steuerpflichtigen einen doppelten steuerlichen Vorteil und mindert die geschuldete Körperschaftsteuer (CIT) oder Einkommensteuer (PIT).

In der Praxis stellen die Vergütungen der an F&E-Tätigkeiten beteiligten Personen die bedeutsamste Kategorie förderfähiger Kosten dar. Der Gesetzgeber sieht hierfür besonders günstige Abrechnungsregeln vor: Ausgewählte Personalkosten können mit bis zu 200 % ihres Werts zusätzlich abgezogen werden. Das bedeutet, dass der Unternehmer – über die reguläre steuerliche Erfassung der Kosten hinaus – einen Betrag abziehen kann, der bis zum Zweifachen der förderfähigen Ausgabe entspricht.

Die übrigen förderfähigen Kosten  (darunter in Projekten eingesetzte Materialien und Rohstoffe, Gutachten und Stellungnahmen, Forschungsdienstleistungen, die entgeltliche Nutzung von Forschungsgeräten sowie die Abschreibung ausgewählter Sachanlagen und immaterieller Vermögenswerte) können grundsätzlich mit bis zu 100 % ihres Werts zusätzlich abgezogen werden, also in Höhe der tatsächlich angefallenen Kosten.

Besondere Vergünstigungen stehen Steuerpflichtigen mit dem Status eines Forschungs- und Entwicklungszentrums (CBR) zu. In bestimmten Fällen ermöglicht dieser Status den Zugang zu einem erweiterten Katalog förderfähiger Kosten sowie höheren Abzugssätzen für ausgewählte Ausgabenkategorien.

Die F&E-Vergünstigung bewährt sich sowohl bei produzierenden Unternehmen als auch bei Technologieunternehmen. Sie kann bei der Entwicklung neuer Erzeugnisse, der Erstellung von Prototypen, technologischen Änderungen, der Produktionsautomatisierung, der Softwareentwicklung oder der Konzeption dedizierter Kundenlösungen von erheblichem Wert sein.

Von überragender Bedeutung ist jedoch eine sachgerechte Dokumentation. Der Unternehmer muss nachweisen können, welche Projekte durchgeführt wurden, welche Ziele sie verfolgten, wer daran beteiligt war, welche Kosten angefallen sind und warum die jeweilige Tätigkeit der Definition von Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten entspricht.

Ohne eine entsprechende Aufzeichnung können selbst tatsächlich durchgeführte Entwicklungsarbeiten im Fall einer Betriebsprüfung nur schwer verteidigt werden.

In der Praxis betreiben viele Unternehmen F&E-Tätigkeiten, ohne diese als solche zu qualifizieren. Erst eine sachgerechte Analyse der Projekte, Prozesse und Kosten ermöglicht es, die tägliche operative Tätigkeit in eine konkrete Steuerersparnis umzusetzen. Ohne diese Aufzeichnungen können selbst tatsächlich durchgeführte Entwicklungsarbeiten nur schwer verteidigt werden.

Wenn ein Unternehmen eigenes geistiges Eigentum schafft und vermarktet: IP-Box

Die IP-Box ist ein Instrument für Unternehmen, die Einkünfte aus qualifizierten Rechten des geistigen Eigentums erzielen. Am häufigsten wird sie im Zusammenhang mit Software erwähnt, doch der Katalog der qualifizierten Rechte umfasst darüber hinaus unter anderem Patente, Schutzrechte und andere im Gesetz genannte Rechte.

Die Präferenz besteht in der Anwendung eines Steuersatzes von 5 % auf qualifizierte Einkünfte aus qualifizierten IP-Rechten. Es handelt sich dabei jedoch weder um eine Vergünstigung „für die gesamte IT-Tätigkeit“ noch um eine Präferenz für jeden Software-Anbieter.

Es ist zu klären, ob in der Gesellschaft tatsächlich ein qualifiziertes IP-Recht entsteht, wer dessen Inhaber ist, welche Einkünfte diesem zugeordnet werden können und ob die Gesellschaft die erforderlichen Aufzeichnungen führt.

Für ausländische Investoren ist dabei von besonderer Bedeutung, wo innerhalb der Unternehmensgruppe das geistige Eigentum entsteht und wer die mit dessen Entwicklung verbundenen Risiken trägt. Erbringt die polnische Gesellschaft lediglich routinemäßige Dienstleistungen für einen ausländischen Rechtsträger, ist die IP-Box möglicherweise nicht das geeignete Instrument. Schafft, entwickelt und vermarktet sie hingegen tatsächlich qualifiziertes geistiges Eigentum, kann die Präferenz erhebliche Bedeutung erlangen.

Die IP-Box ist häufig gemeinsam mit der F&E-Vergünstigung zu analysieren. Die F&E-Vergünstigung kann die Phase der Schaffung oder Weiterentwicklung einer Lösung unterstützen, während die IP-Box die Phase der Erzielung von Einkünften aus dem qualifizierten Recht begünstigt. In der Praxis erfordert dies jedoch eine sorgfältige Aufzeichnung und eine schlüssige Beschreibung der Geschäftstätigkeit.

Wenn ein Unternehmen die Produktion automatisiert: Vergünstigung für Robotisierung

Die Vergünstigung für Robotisierung richtet sich an Unternehmen, die in Industrieroboter sowie funktional damit verbundene Geräte, Maschinen, Systeme und Lösungen investieren.

Sie kann für Produktionsbetriebe attraktiv sein, die ihre Fertigungslinien automatisieren, die Wiederholungsgenauigkeit von Prozessen erhöhen, Fehlerquoten senken, die Effizienz steigern oder die Abhängigkeit von manueller Arbeit reduzieren möchten.

Der Mechanismus ist einfacher als bei der PSI: Der Steuerpflichtige kann zusätzlich 50 % der für die Robotisierung angefallenen Betriebsausgaben abziehen. Das Gesetz sieht jedoch vor, dass der Abzug für Kosten gilt, die ab Beginn des im Jahr 2022 beginnenden Steuerjahres bis zum Ende des im Jahr 2026 beginnenden Steuerjahres anfallen. Ob und unter welchen Voraussetzungen diese Vergünstigung verlängert wird, ist derzeit noch offen.

Es ist zudem aufschlussreich, die Robotisierungsvergünstigung als Alternative zur PSI zu betrachten.

Plant das Unternehmen eine Investition, die die PSI-Voraussetzungen erfüllt, kann der Förderbescheid einen größeren Steuervorteil bieten – ist jedoch mit umfangreicheren Anforderungen verbunden: Mindestkostenschwelle, qualitative Kriterien, Verpflichtung zur Aufrechterhaltung der Investition, Erfassung der steuerbefreiten Einkünfte und ein formales Bescheidverfahren.

Die Robotisierungsvergünstigung ist in der Regel weniger restriktiv. Sie setzt keinen Förderbescheid voraus, ist nicht von der regionalen Beihilfekarte abhängig und kann auch dann in Anspruch genommen werden, wenn ein Projekt für die PSI zu klein ist. Andererseits ist der steuerliche Vorteil grundsätzlich geringer als bei der PSI, und die Vergünstigung ist zeitlich begrenzt.

Hinzu kommt ein weiterer praxisrelevanter Aspekt: der Zeitpunkt des Investitionsbeginns. Hat der Unternehmer die Investition bereits begonnen und ist die PSI aus diesem Grund nicht mehr zugänglich, kann die Robotisierungsvergünstigung eine der zu prüfenden Alternativen darstellen. Sie ersetzt den vollen Vorteil der PSI nicht, kann jedoch ermöglichen, einen Teil des steuerlichen Effekts bei der Automatisierung der Produktion zurückzugewinnen.

Wenn das Unternehmen vom Projekt zum ersten Produkt übergeht: Vergünstigung für Prototypenentwicklung

Die Vergünstigung für Prototypenentwicklung richtet sich an Unternehmen, die von der Entwicklungsphase zur Probeproduktion eines neuen Produkts und dessen Markteinführung übergehen.

Sie ermöglicht den Abzug von 30% der Gesamtkosten für die Probeproduktion des neuen Produkts und dessen Markteinführung, wobei der Abzug 10% der Einkünfte aus anderen Quellen als Kapitalgewinnen nicht übersteigen darf.

Dieses Instrument kann für Produktions-, Technologie- und Industrieunternehmen nützlich sein, die nicht nur eine Lösung konzipieren, sondern auch die erste Serienfertigung, Tests, Zertifizierungen, Dokumentationen oder sonstige für die Markteinführung des Produkts erforderliche Maßnahmen vorbereiten müssen.

Die Vergünstigung für Prototypenentwicklung ergänzt die F&E-Vergünstigung sinnvoll. Die F&E-Vergünstigung erfasst die Phase der Forschungs- und Entwicklungsarbeiten; die Prototypenvergünstigung die Übergangsphase vom Entwurf zur praktischen Umsetzung eines neuen Produkts.

Erforderlich ist dabei Präzision. Die Vergünstigung bezieht sich auf ein Produkt, nicht auf jede neue Dienstleistung oder jedes Geschäftsprojekt. Es genügt nicht, auf „etwas Neues“ zu verweisen. Dargelegt werden muss, wo die Entwicklungsarbeiten enden, wo die Probeproduktion beginnt und welche Kosten tatsächlich unter den gesetzlichen Katalog fallen.

Wenn ein Unternehmen seinen Produktabsatz steigert: Expansionsvergünstigung

Die Expansionsvergünstigung (auch als wachstumsorientierte Vergünstigung bezeichnet) betrifft Kosten, die zur Steigerung der Umsatzerlöse aus dem Produktverkauf aufgewendet werden.

Sie kann unter anderem ausgewählte Kosten für die Messebeteiligung, Werbe- und Informationsmaßnahmen, die Erstellung von Unterlagen zur Ermöglichung des Produktverkaufs sowie die Anpassung von Verpackungen an Anforderungen von Geschäftspartnern oder Märkten erfassen.

Der Abzugshöchstbetrag beläuft sich auf 1.000.000 PLN pro Jahr; die Vergünstigung ist jedoch an Voraussetzungen geknüpft. Der Steuerpflichtige muss unter anderem einen Anstieg der Umsatzerlöse aus dem Produktverkauf, den Absatz bislang nicht angebotener Produkte oder den Markteintritt mit einem Produkt in einem neuen Land nachweisen.

Wichtig: Es handelt sich nicht um eine allgemeine Marketingvergünstigung. Nicht jede Kampagne, Geschäftsreise, Angebotspräsentation oder Vertriebsausgabe ist förderfähig. Für Dienstleistungsunternehmen kann der Anwendungsbereich erheblich eingeschränkt sein.

Die Expansionsvergünstigung kann für produzierende Unternehmen nützlich sein, die ihren Export ausbauen, neue Märkte erschließen oder den Absatz eigener Produkte steigern. Bei ausländischen Investoren ist beim Konzernmodell Vorsicht geboten – insbesondere wenn die polnische Gesellschaft keine Produkte auf eigene Rechnung verkauft, sondern Produktions- oder Dienstleistungsfunktionen für einen verbundenen Rechtsträger erbringt.

Kombination von Vergünstigungen: möglich, aber nicht automatisch

In der Praxis erzielen Unternehmen die interessantesten steuerlichen Effekte nicht dann, wenn sie sich für eine einzige Vergünstigung entscheiden, sondern wenn es ihnen gelingt, mehrere Instrumente sachgerecht zu kombinieren.

Grundsätzlich kann die PSI mit anderen Vergünstigungen kombiniert werden, jedoch ist auf eine doppelte Finanzierung derselben Kosten sowie auf die korrekte Zuordnung der Einkünfte zu achten. Nimmt eine Gesellschaft die Steuerbefreiung im Rahmen der PSI in Anspruch, muss klar sein, welche Einkünfte vom Förderbescheid erfasst sind und welche außerhalb der Befreiung verbleiben.

So kann ein produzierendes Unternehmen beispielsweise einen PSI-Förderbescheid für eine neue Investition erhalten und parallel dazu F&E-Tätigkeiten durchführen, deren Ergebnisse dem steuerpflichtigen Geschäftsbetrieb zugutekommen. Die F&E-Vergünstigung kann in diesem Fall möglich sein, erfordert jedoch eine Trennung von Kosten und Einkünften sowie die Prüfung, ob keine unzulässige Doppelabrechnung derselben Ausgaben erfolgt.

Ebenso kann die IP-Box bei Einkünften aus qualifizierten IP-Rechten relevant sein, die nicht unter die PSI-Befreiung fallen oder die sachgerecht ausgegliedert werden können. Dies setzt jedoch eine gesonderte Buchführung und eine fundierte Analyse des Geschäftsmodells voraus.

Möglich sind auch komplexere zeitliche Szenarien. Eine Gesellschaft kann zunächst eine bestimmte Steuerregelung nutzen  (etwa die estnische Körperschaftsteuer) und dann bei einer neuen Investition einen Wechsel zur PSI erwägen. Eine solche Entscheidung sollte nicht allein auf der Grundlage der Attraktivität der Steuerbefreiung getroffen werden. Zu prüfen sind die Auswirkungen eines Austritts aus der estnischen Körperschaftsteuer, geplante Gewinnausschüttungen, der Investitionsplan, die Voraussetzungen des Förderbescheids und die erwarteten Einkünfte.

Ein weiteres Beispiel: Ein Unternehmen, das eine Investition ohne PSI begonnen hat, kann möglicherweise keinen Förderbescheid mehr für dieses Projekt erhalten – kann jedoch weiterhin die F&E-Vergünstigung, die Robotisierungsvergünstigung, die Prototypenvergünstigung oder die Expansionsvergünstigung prüfen, je nach Art der Kosten und der ausgeübten Tätigkeit.

Die entscheidende Frage lautet daher nicht: „Welche Vergünstigung ist die beste?“ Die richtige Frage lautet: Welche Vergünstigung passt zu diesem Geschäftsmodell, diesem Zeitpunkt und dieser Struktur?